Практика формирования информационной базы для внедрения системы «стандарт-кост» в рамках интегрированной автоматизированной системы управления предприятием

канд. экон. наук, зав. кафедрой экономики и финансов
Магнитогорского государственного технического университета
им. Г.И. Носова

Близнюк Т.С.,
канд. экон. наук, доцент кафедры экономики и финансов
МГТУ им. Г.И. Носова

Чуманова И.В.,
начальник планово-экономического отдела
ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат»

Рузанкин В.К.,
руководитель проекта по производственной экономике
ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат»

Автоматизация учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, внедрение на крупных предприятиях комплексных (корпоративных) информационных систем с использованием современных программных средств предполагает изменение методологических подходов как к бухгалтерскому учету в целом, так и к учету затрат в частности.

В настоящее время на ряде крупных отечественных предприятий осуществляется внедрение единых корпоративных интегрированных систем управления на базе Oracle E-Business Suite. Применение данного программного продукта позволяет осуществлять на предприятии учет затрат по методу «стандарт-кост».

Система «стандарт-кост» является важным средством управления затратами на производство. Ее использование позволяет решить целый ряд управленческих задач [1]:

Теоретические основы системы «стандарт-кост» изложены во многих научных публикациях [1—5]. Однако все существующие научные разработки ограничивают применение системы «стандарт-кост» рамками предприятия в целом.

Новизна предлагаемого подхода к созданию информационной базы заключается в органической взаимосвязи разрабатываемых и используемых норм и нормативов по носителям затрат и местам их возникновения. Разработка такой информационной базы в условиях действующего предприятия — длительный и сложный процесс. Схематично взаимосвязь элементов системы «стандарт-кост» представлена на рис. 1 [6].

Рис. 1. Взаимосвязь элементов системы «стандарт-кост»

Следует отметить, что при внедрении системы «стандарт-кост» снижается риск возникновения ошибок в расчетах, неточностей и других искажений учетной информации. Возрастает достоверность и оперативность учетных данных, которые унифицируются, становясь одинаково пригодными для всех видов учета (оперативного, бухгалтерского, статистического). В связи с этим при внедрении системы «стандарт-кост» целесообразна разработка форм аналитических документов, в которых собранная информация может быть представлена для различных целей управления (планирования, учета, анализа и контроля).

Внедрению системы «стандарт-кост» на действующем предприятии должна предшествовать серьезная работа, которая включает следующие этапы:
1. Исследование существующей нормативной базы для формирования нормативов расходов в разрезе МВЗ и носителей затрат.
2. Исследование ограничений системы Oracle по работе с базой нормативов прямых и косвенных расходов.
3. Корректировка учетной политики предприятия в части учета затрат.
4. Разработка методики формирования нормативов.
5. Разработка форм аналитических документов для различных целей управления (планирование, учет, анализ, контроль).
6. Разработка системы мотивации персонала по соблюдению нормативов расходов по МВЗ.

Целью первого этапа является анализ действующей нормативной базы предприятия и формирование методических подходов к созданию информационной базы, пригодной для использования в системе «стандарт-кост».

Содержание этапа заключается в органической взаимосвязи разрабатываемых и используемых норм и нормативов по носителям затрат и местам их возникновения. Разработка такой информационной базы в условиях действующего предприятия — трудоемкий процесс. По нашему мнению, в нем можно выделить следующие работы:
1. Анализ существующей базы нормативов прямых расходов с целью привязки их к местам возникновения затрат и носителям затрат.
2. Корректировка существующих нормативов прямых расходов по местам возникновения затрат и носителям затрат.
3. Разработка нормативов косвенных расходов по местам возникновения затрат.

Результатом выполнения перечисленных работ должна стать информационная база нормативов затрат, включающая следующие реквизиты:

В ходе исследования существующей информационной базы должны быть проанализированы действующие нормы затрат, порядок их расчета и корректировки.

В соответствии с вышеперечисленными подходами были проведены исследование и анализ нормативной базы одного из металлургических предприятий.

В результате выявлены способы расчета норм, а также факторы, влияющие на уровень норм расхода ресурса и на частоту их корректировки. При этом использованы действующие нормативные документы предприятия, а также результаты опроса специалистов управления экономики, технологического управления, управления персоналом, экономистов и технологов цехов.

Все затраты на производство металлопродукции подразделяются на прямые и косвенные. При этом к прямым расходам относят только расходы сырья, основных материалов и полуфабрикатов. К косвенным относят все расходы по переделу.

Анализ действующей практики нормирования материальных и трудовых ресурсов позволил выявить следующее:

Результаты анализа состояния нормативной базы по материальным ресурсам представляются в форме таблицы 1.

Таблица 1

Результаты анализа состояния нормативной базы предприятия

Целью второго этапа является исследование ограничений внедряемой автоматизированной системы для выявления возможности использования «стандарт-кост» в управлении затратами предприятия.

Анализ ограничений системы Oracle проводился путем опроса специалистов по разработке бизнес-процессов формирования плановой и фактической себестоимости нормативно-справочной информации, консультантов от Oracle, изучения рабочей документации проекта и анализа уровня внедрения проекта.

Выполненный анализ показал, что в проекте предусмотрены следующие справочники нормативной информации:

Выявлены следующие ограничения системы Oracle:
1) все затраты на производство продукции подразделяются на основные и накладные. При этом к основным расходам относят только расходы сырья, основных материалов и полуфабрикатов. К накладным относят все расходы по переделу (топливо технологическое, энергетические затраты, вспомогательные материалы, расходы на оплату труда производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, сменное оборудование, затраты на ремонт и содержание основных средств, амортизация основных средств, работа транспортных цехов, прочие расходы) и общехозяйственные расходы;
2) калькулирование себестоимости продукции производится по номенклатурным позициям. При этом номенклатурная позиция включает в себя следующую информацию: вид продукции, форма поставки (моток, пруток и т.п.), калькулируемая группа марок стали, принадлежность к калькулируемому диапазону толщины, ширины и длины проката, данные о дополнительной обработке, диапазон потребительских характеристик, подразделение—источник полуфабриката (происхождение: мартеновское, сталеплавильное производство и т.п.), внутренний продукт (принадлежность агрегата);
3) основные расходы группируются в модуле «Управление непрерывным производством (УНП)» в количественном выражении по позициям;
4) информация о плановой стоимости единицы израсходованных ингредиентов содержится в модуле «Финансы УНП»;
5) накладные расходы отражаются на счетах главной книги в разрезе статей затрат, элементов и МВЗ;
6) в терминологии проекта используется определение стандартной себестоимости (нормализованных затрат) как произведения плановой стоимости ингредиентов на их фактический расход.

По результатам исследования сделаны выводы о необходимости создания справочника нормативов накладных расходов в разрезе МВЗ, статей затрат и элементов. Более детальная дифференциация норм накладных расходов требует значительных трудозатрат и не целесообразна.

Целью третьего этапа является выявление необходимости корректировки учетной политики предприятия для раскрытия информации об использовании учетных данных (данных бухгалтерского учета) при применении системы «стандарт-кост».

В учетной политике должны быть зафиксированы следующие моменты:

Выполненный анализ действующей учетной политики предприятия выявил нижеследующее.
1. В части учета расходов по обычным видам деятельности, наряду с другими способами учета затрат на производство продукции, предусмотрено ведение учета затрат по местам их возникновения.

2. Применение способа учета затрат на производство продукции по местам их возникновения регламентировано Положениями о планировании, учете и анализе затрат по местам их возникновения структурных подразделений, утвержденными приказом по предприятию.

3. В Положениях представлены базы распределения расходов общих, обслуживающих и вспомогательных МВЗ на расходы основных МВЗ.

При этом основное МВЗ напрямую вовлечено в производство товарной продукции или полуфабрикатов в процессе основного производства. Вспомогательное МВЗ непосредственно не участвует в производстве товарной продукции, но тесно связано с основным МВЗ и обеспечивает его нормальное функционирование, осуществляет производство продукции, обеспечивающей нужды основного МВЗ. Обслуживающее МВЗ оказывает различные услуги основным и вспомогательным МВЗ, обеспечивая их бесперебойную, ритмичную работу (ремонтные службы, служба энергетика, электрика, механика, технолога и т.д.). Общее МВЗ составляет инфраструктуру предприятия, обслуживая основные, вспомогательные и обслуживающие МВЗ.

Целью распределения расходов общих, обслуживающих и вспомогательных МВЗ на расходы основных МВЗ является определение себестоимости носителей затрат основных МВЗ.

4. В Положениях представлена база распределения энергоресурсов по МВЗ.

На четвертом этапе осуществляется разработка методики расчета нормативных затрат.

Методика расчета нормативных затрат является инструментом управленческого учета.

При расчете нормативных затрат следует использовать действующие на предприятии технически обоснованные нормы расхода ресурсов, данные о фактической величине затрат (в натуральном выражении) и производственной мощности оборудования МВЗ за базовый год. В качестве базового года целесообразно избрать год, предшествующий началу разработки нормативной базы.
Разработка нормативных затрат включает в себя следующие этапы:

Составление паспорта должно быть вменено в обязанность ответственному по МВЗ и экономисту управления экономики.

Исходной информацией для составления паспорта являются следующие документы:
1) паспорт структурного подразделения;
2) перечень МВЗ, утвержденный приказом по предприятию;
3) перечень ответственных по МВЗ, утвержденный распоряжением руководителя структурного подразделения;
4) перечень норм расхода вспомогательных материалов, инструментов, хозпринадлежностей и запчастей в разрезе единого номенклатурного справочника, утвержденный приказом по предприятию;
5) справочник статей расходов по обычным видам деятельности, расходов будущих периодов;
6) распределение персонала структурного подразделения по МВЗ;
7) группировка основных средств структурного подразделения по МВЗ;
8) положение о планировании, учете и анализе затрат по местам их возникновения структурного подразделения, утвержденное приказом по предприятию.

Форма паспорта приведена в таблице 2 на примере основного МВЗ листопрокатного цеха.

Таблица 2

Паспорт МВЗ

Паспорт МВЗ становится основой для расчета норматива затрат по МВЗ.

Нормативные затраты конкретного МВЗ представляют собой норматив на 1 час работы МВЗ (стоимость 1 часа работы МВЗ), планируемый на год. Норматив на 1 час работы МВЗ рассчитывается путем суммирования нормативов затрат по всем статьям расходов по переделу, имеющим место на данном МВЗ. При определении стоимости 1 часа работы МВЗ все затраты рассчитываются прямым методом. Норматив на 1 час работы МВЗ является относительно устойчивой величиной и не изменяется при изменении сортамента продукции, производимого в конкретный час работы, при прочих равных условиях. Это определяет возможность использования норматива часовых затрат для определения нормативных расходов по переделу данного МВЗ.

Расходы по переделу включают в себя следующие калькуляционные статьи: «Топливо технологическое», «Энергетические затраты на технологию», «Использование отходящего тепла», «Вспомогательные материалы», «Оплата труда», «Единый социальный налог», «Сменное оборудование, инвентарь и хозпринадлежности», «Ремонт и содержание основных средств», «Амортизация основных средств», «Расходы по внутризаводскому перемещению грузов» и «Прочие расходы по цеху».

Расход топливно-энергетических ресурсов на технологические нужды из-за недостаточности контрольно-измерительных приборов в настоящее время учитывается в целом по цеху. В связи с этим при расчете норматива по каждому виду энергоносителей следует использовать данные об их фактическом расходе за базовый год и базу распределения энергоресурсов структурного подразделения по МВЗ, согласованную представителями структурного подразделения (начальник цеха, главный электрик, главный энергетик) и представителями управления экономики, отдела нормирования и анализа топливно-энергетических ресурсов технологического управления.

В дальнейшем при установлении локальных контрольно-измерительных приборов на каждом МВЗ возможно применение расчетно-аналитического метода для определения нормативных затрат.

Например, норматив расходов по электроэнергии, потребляемой на технологические нужды, рассчитывается по формуле (1):

Данные о фактических затратах электроэнергии на технологические нужды определяются по отчетной калькуляции себестоимости продукции цеха за базовый год.

Исходную информацию об установленной мощности электрооборудования целесообразно представить в таблице 3 [7].

Таблица 3

Расчет электрической мощности оборудования

Норматив расходов по статьям «Оплата труда» и «Единый социальный налог» определяется на основании следующей информации:
1) положение об оплате труда персонала структурного подразделения;
2) распределение персонала структурного подразделения по МВЗ;
3) планируемая сумма расходов по оплате труда работников структурного подразделения в разрезе МВЗ, утвержденная управлением персонала;
4) планируемая сумма единого социального налога в разрезе МВЗ, утвержденная Управлением персонала.

Норматив расходов по оплате труда персонала рассчитывается по формуле (2):

Норматив расходов по статье «Единый социальный налог» рассчитывается в аналогичном порядке.

Вспомогательные материалы, инструмент, хозпринадлежности и запчасти (далее вспомогательные материалы) используются на технологические нужды, ремонт и содержание основных средств, на внутризаводские перемещения грузов автотранспортом и на управленческие нужды структурного подразделения.

Норматив расходов по вспомогательным материалам (инструменту, хозпринадлежностям и запчастям) определяется на основании следующей информации:
1) перечень норм вспомогательных материалов в разрезе единого номенклатурного справочника, утвержденный приказом по предприятию;
2) статистические данные о фактической величине расходов вспомогательных материалов в натуральном выражении за базовый год.

По охвату нормированием все вспомогательные материалы можно разделить на следующие группы:

Если норма расхода установлена в натуральных единицах на единицу продукции, то норматив расходов по вспомогательным материалам определяется по формуле (3):

Если норма расхода установлена в натуральных единицах на период, то норматив расходов по вспомогательным материалам определяется по формуле (4):

Если норма расхода установлена в натуральных единицах на единицу персонала, то норматив расходов по вспомогательным материалам определяется по формуле (5):

По приведенным формулам устанавливается норматив затрат по вспомогательным материалам в калькуляционных статьях «Вспомогательные материалы», «Ремонт и содержание основных средств» (в части расходов на содержание основных средств), «Расходы по внутризаводскому перемещению грузов» и «Прочие расходы по цеху».

Норматив расходов по статье «Амортизация основных средств» устанавливается на основе статистических данных за базовый год и рассчитывается по формуле (6):

Расходы по оплате услуг сторонних организаций отражаются в комплексных статьях калькуляции «Ремонт и содержание основных средств», «Расходы по внутризаводскому перемещению грузов» и «Прочие расходы по цеху». Норматив расходов по данным затратам рассчитывается по формуле (7):

Норматив расходов по оплате услуг железнодорожного транспорта рассчитывается по формуле (8):

Норматив расходов по оплате услуг автомобильным транспортом рассчитывается по формуле (9):

Норматив на 1 час работы МВЗ рассчитывается путем суммирования нормативов затрат по всем калькуляционным статьям расходов по переделу, имеющим место на данном МВЗ, по формуле (10):

Приведенная методика использована для расчета нормативов затрат по МВЗ одного из прокатных цехов (таблица 4).

Таблица 4

Нормативы затрат листопрокатного цеха

Полученный норматив может быть использован для управления затратами по МВЗ. В частности, с его помощью рассчитываются нормативные затраты на фактический объем производства продукции (работ, услуг) по формуле (11):

При определении доли постоянных расходов по МВЗ в разрезе статей и элементов используются методические подходы определения постоянных затрат в расходах по переделу структурного подразделения [8].

Пример расчета нормативных затрат МВЗ, пересчитанных на фактический объем производства продукции, приведен в таблице 5. Там же представлен анализ фактической суммы затрат по МВЗ. Причины выявленных отклонений могут как зависеть от работы данного МВЗ (низкая производительность, текущие простои), так и не зависеть от его работы (изменение цен и тарифов на ресурсы, недозагрузки).

Таблица 5

Анализ фактических затрат по листопрокатному цеху за июнь 2004 г. МВЗ - Печное производство 1200101

В зависимости от пользователей информации данные о плановых, фактических затратах по МВЗ и выявленных отклонениях с указанием причин группируются в различных аналитических формах (шестой этап).

Поэтому одним из основных этапов работы является выявление пользователей аналитической информации и разработка форм аналитических документов для различных целей управления.

Пользователями аналитической информации являются: ответственные по МВЗ, начальники структурных подразделений, экономисты управления экономики, специалисты лаборатории экономических исследований, технологического управления, управления персоналом.

Для целей управления каждому из перечисленных пользователей выявлены необходимые показатели. Определен круг управленческих решений, которые должны приниматься каждым пользователем (табл. 6). Составлен альбом форм аналитических документов.

Таблица 6

Пользователи аналитической информации и перечень управленческих решений

Информация о плановых и фактических затратах МВЗ позволяет управлению персоналом использовать ее для разработки системы премирования персонала предприятия в зависимости от результатов работы конкретного МВЗ.

Практика реализации предложенной методики формирования информационной базы показывает, что действующие нормативы расхода ресурсов должны быть подвергнуты серьезному анализу с последующей корректировкой. Этот процесс требует научно-обоснованного подхода и сопряжен со значительными трудозатратами. Однако эффект от использования предложенной методики предопределен возможностью совершенствования не только процессов управления затратами, но и созданием реальных предпосылок для повышения заинтересованности персонала в снижении затрат непосредственно в местах их возникновения.

ЛИТЕРАТУРА

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: Омега-Л, Высш. Шк., 2003. — 528.
2. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. — 560.
3. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: Юристъ, 2003. — 618.
4. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 1997. — 392.
5. Управление затратами на предприятии: Учебник / Под общ. ред. Г.А.Краюхина. — СПб.: «Издательский дом «Бизнес-пресса»», 2000. — 277.
6. Дорман В.Н., Близнюк Т.С., Багирова А.П. Теория и практика управления затратами: Учебное пособие. — Екатеринбург: Уральский гуманитарный институт, Уральский институт коммерции и права, 2004. — 160.
7. Дорман В.Н. Совершенствование методики расчета себестоимости металлопродукции на примере стальных фасонных профилей высокой точности. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. — М.: ЦНИИЧермет им. И.П. Бардина, 1989. — 18.
8. Дорман В.Н., Близнюк Т.С. Методика определения постоянных затрат и практика ее использования // Финансовый менеджмент. — 2002. — №6. — С. 46—57.

Отдельные номера журналов Вы можете купить на сайте www.5B.ru
Оформление подписки на журнал: http://dis.ru/e-store/subscription/