Бухгалтерский учет краткосрочных активов: международная практика

кандидат экономических наук,
профессор кафедры бухгалтерского учета
Московского университета потребительской кооперации

В состав краткосрочных активов в международной практике входят денежная наличность, краткосрочные инвестиции, дебиторская задолженность сроком погашения менее одного года, материальные запасы.

Денежная наличность представляет собой денежные средства в кассе, чеки, денежные переводы, вклады на текущих банковских счетах компании. Кроме этого, как денежная наличность на счете «Касса» могут учитываться денежные средства на текущем счете в банке, которые являются компенсационным остатком и не могут быть использованы по усмотрению компании. Они предназначены для обеспечения выполнения условий договора с банком о предоставлении кредита.

Для учета денежной наличности может использоваться один счет «Касса», а может быть открыто несколько счетов: учета наличности в кассе в национальной валюте, иностранной валюте, остатков денежных средств в банках в национальной и иностранной валюте, отдельный счет «Денежные средства, которые не могут быть использованы» и др. Все они являются счетами активов. По дебету их отражается увеличение, а по кредиту — уменьшение денежных средств, принадлежащих компании:

Дебет счета «Остатки денежных средств в банках в национальной валюте»

Кредит счета «Дебиторская задолженность по реализованным товарам».

Для получения доходов по свободным денежным средствам в кассе компании могут вкладывать их в срочные депозиты (депозитные сертификаты), государственные ценные бумаги (казначейские векселя), рыночные ценные бумаги.

Депозитный сертификат — это ссуда временного излишка денежных средств компании, предоставленная банку на условиях платности (выплаты процентов) и оформленная специальным свидетельством. Эти краткосрочные инвестиции используют не только для получения дохода, но и для расчетов по текущим обязательствам компании.

Как и в российской учетной практике, краткосрочные инвестиции на дату их оприходования отражаются на счетах по фактической себестоимости бухгалтерской записью:

Дебет счета «Краткосрочные инвестиции»

Кредит счета «Наличность в кассе в национальной валюте».

Доходы по краткосрочным инвестициям учитывают по мере их поступления к инвестору — по кредиту счетов «Доходы по дивидендам» или «Доходы по процентам».

Оценка краткосрочных инвестиций по себестоимости в текущем учете имеет место, если отсутствуют причины, способствующие постоянному снижению стоимости этих ликвидных активов. Однако если на дату составления бухгалтерского баланса рыночная стоимость краткосрочных инвестиций ниже их фактической стоимости (исторической стоимости), то они отражаются в балансе по рыночной стоимости. В ситуации с краткосрочными инвестициями действует принцип наименьшей стоимости, поскольку завершающим этапом учета является составление объективной финансовой отчетности в соответствии с потребностями внешних пользователей. Формирование в учете рыночной стоимости краткосрочных инвестиций производится с помощью корректирующей записи. Она позволяет, с одной стороны, снизить стоимость инвестиций, а с другой — зафиксировать в учете убыток от снижения их стоимости. Таким образом, разница между фактической себестоимостью краткосрочных инвестиций и их рыночной стоимостью будет учтена следующей записью на последнюю дату перед составлением финансового отчета:

Дебет счета «Потери по краткосрочным инвестициям»

Кредит счета «Поправки на снижение до рыночной стоимости краткосрочных инвестиций».

В отдельных компаниях дебетуемый счет потерь может носить название «Убытки от уменьшения стоимости краткосрочных инвестиций». Однако независимо от названия смысл бухгалтерской записи состоит в том, что понижение стоимости «текущего портфеля» (краткосрочных инвестиций) приводит к сокращению чистой прибыли отчетного периода.

Рост рыночной стоимости краткосрочных инвестиций отражается в учете и финансовой отчетности в пределах их прежней фактической себестоимости. Превышение рыночной стоимости над исторической в учете не отражается. Таким образом, в учете краткосрочных активов не в полной мере реализуется концепция учета по стоимости. Препятствием является большая готовность к отражению в учете и финансовой отчетности убытков, нежели прибылей. Как только появляется вероятность возникновения убытков, они признаются и отражаются в системе бухгалтерского учета. Прибыли фиксируются в момент их фактического возникновения.

Одним из видов краткосрочных активов, играющих существенную роль в развитии и расширении кредитования компаний и физических лиц, являются счета и векселя к получению. Поскольку кредитование компаниями покупок для производства, розничной и оптовой торговли широко используется в мировой практике, такая дебиторская задолженность, представляющая коммерческий кредит, отражается в бухгалтерской отчетности по статьям «Счета к получению» и «Векселя к получению».

Счета к получению представляют краткосрочные ликвидные активы, возникающие в торговых (оптовых и розничных) компаниях при предоставлении коммерческого кредита по проданным товарам.

В связи с тем что объемы продаваемых в кредит товаров значительны, компании проводят большую работу по изучению кредитоспособности каждого покупателя, приобретающего товары на условиях коммерческого кредитования. Для этого создается собственная служба изучения кредитоспособности покупателя (кредитный отдел), занимающаяся анализом финансовых возможностей каждого клиента (физического или юридического лица) погасить предоставляемый кредит. Наряду с этим можно воспользоваться услугами кредитных информационных компаний, профессионально занимающихся предоставлением подобных сведений о клиентах. Собранная информация о покупателях используется для решения вопросов о предоставлении кредита, его сумме, дополнительных гарантиях и др.

Несмотря на предпринимаемые компаниями меры по обеспечению возврата кредитных ресурсов, имеется определенная вероятность непогашения дебиторской задолженности. Когда счета к получению остались не оплаченными покупателями по истечении установленного договором срока погашения кредита, у компании возникают сомнительные или безнадежные долги. Суммы по счетам, оставшиеся непогашенными, относятся либо к убыткам, либо к расходам по продажам товаров в кредит.

Убытки по сомнительным долгам отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по правилу соответствия, когда расходы отчетного периода должны соответствовать доходам этого же периода. Поэтому убытки по сомнительным долгам должны покрываться доходами от продажи товаров, связанными одним временным периодом. Для этого убытки по сомнительным долгам прогнозируют на отчетный период и признают их как расходы этого периода. Прогноз этот проводится в конце отчетного года, анализируется степень вероятности погашения долгов, а признанные сомнительными долги 31 декабря отчетного года отражаются в бухгалтерском учете трансформационной записью:

Дебет счета «Расходы по безнадежным долгам»

Кредит счета «Поправки на безнадежные долги».

В отчете о прибылях и убытках общая сумма безнадежных долгов отражается как один из видов текущих расходов, а в балансе показывается как контрактивная статья, сумма по которой уменьшает дебиторскую задолженность по статье «Счета к получению»:

Прогнозирование безнадежных (сомнительных) долгов характеризуется индивидуальным, вырабатываемым самой компанией, подходом. В практической деятельности руководствуются тем, что учитывают динамику событий по коммерческому кредитованию и оплате счетов в прошлых отчетных периодах, текущую экономическую ситуацию, прогноз на будущее (экономический кризис, предкризисное состояние экономики, выход из кризисной ситуации, уровень инфляционных процессов, политические события и др.). Анализ проводится бухгалтером, его результаты представляются руководству компании, которое принимает окончательное решение относительно конкретных сумм безнадежных долгов.

В международной практике применяются два метода расчета суммы сомнительных долгов за отчетный период:

1) метод процента от нетто-реализации;

2) метод учета счетов по срокам оплаты.

Использование метода процента от нетто-реализации предполагает расчет среднего уровня безнадежных долгов за несколько предшествующих отчетных периодов и распространение его на отчетный период.

Если сумма убытков от безнадежных долгов составила за последние три года 20 000 долл при нетто-реализации 2 500 000 долл, то доля безнадежных долгов составляет в среднем 0,8%. Следовательно, сумма безнадежных долгов в текущем отчетном периоде при нетто-реализации 900 000 долл составит 7200 долл (900 000 долл x 0,8%). Записи на счетах бухгалтерского учета будут произведены следующие:

Дебет счета «Расходы на безнадежные долги» 7200 долл

Кредит счета «Поправки на безнадежные долги» 7200 долл

Сальдо счета «Поправки на безнадежные долги» будет формироваться как сумма неоплаченных долгов текущего отчетного периода и прошлых отчетных периодов.

При методе процента от нетто-реализации сумму расходов по сомнительным долгам за отчетный период рассчитывают по правилу соответствия (концепции учетного периода). При этом методе используют подходы построения отчета о прибылях и убытках, когда расходы отчетного периода приводятся в соответствие с доходами. Текущее сальдо счета «Поправка на безнадежные долги» не используется для расчета суммы расходов в связи с выявлением сомнительных долгов. Сумма нетто-реализации, которая не будет получена в текущем периоде, переносится на счет «Поправка на безнадежные долги» и прибавляется к текущему сальдо.

Метод учета счетов по срокам оплаты используется для расчета суммы предполагаемых сомнительных долгов на конец отчетного года. Затем рассчитывается предполагаемое сальдо счета «Поправки на безнадежные долги». Разница между суммой предполагаемых сомнительных долгов и фактическим сальдо счета «Поправки на безнадежные долги» даст возможность рассчитать расходы на безнадежные долги. Представим пример такого расчета.

После расчета сумма расходов на последний день отчетного периода составит 1621 дол., что будет отражено бухгалтерской записью:

Дебет счета «Расходы по безнадежным долгам» 1621 долл

Кредит счета «Поправки на безнадежные долги» 1621 долл

В основе метода учета счетов по срокам оплаты лежит группировка счетов к получению по срокам кредиторской задолженности. Практика оплаты счетов покупателями показывает, что чем больше срок просрочки платежа, тем выше вероятность неуплаты долга. Группировка счетов по срокам погашения позволяет выделить среди них следующие: срок оплаты которых не наступил; просроченные от 1 до 30 дней, от 31 до 60 дней, от 61 до 90 дней, свыше 90 дней. Для каждой группы по данным предшествующих отчетных периодов определяется процент безнадежных долгов, что дает возможность определить предполагаемое дебетовое сальдо счета «Поправка на безнадежные долги». Представим расчет предполагаемых сомнительных долгов в табл. 1.

Таблица 1

Расчет предполагаемых безнадежных долгов
на 31 марта текущего отчетного периода

При методе учета счетов по срокам оплаты применяется способ бухгалтерского баланса, когда сальдо счета «Поправка на безнадежные долги» используется для расчета реальной суммы дебиторской задолженности, а сумма расходов сомнительных долгов списывается на уменьшение прибыли.

Списание безнадежных долгов осуществляется, когда становится ясным невозможность дебитора оплатить товар. Запись на счетах бухгалтерского учета будет выполнена следующая:

Дебет счета «Поправка на безнадежные долги»

Кредит счета «Счета к получению».

Такая корреспонденция счетов не влияет на сумму расходов по сомнительным долгам, поскольку эти суммы предварительно уже были отнесены на расходы. При списании безнадежных долгов уменьшается дебиторская задолженность по счетам к получению и сумма поправок на безнадежные долги.

После списания сомнительной дебиторской задолженности возможна ситуация, когда покупатель объявляет об оплате своего долга полностью или частично. На дату объявления выполняют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета «Счета к получению»

Кредит счета «Поправка на безнадежные долги»,

т.е. происходит восстановление записи по списанию сомнительного долга. На дату оплаты:

Дебет счета «Остатки денежных средств в банках в национальной валюте»

Кредит счета «Счета к получению».

Отдельные компании не используют счет «Поправки на безнадежные долги». Они, выявляя сомнительную задолженность, списывают ее на уменьшение прибыли, дебетуя счет «Прибыли и убытки». Сомнительные долги будут относиться не к тому периоду, когда товары были переданы покупателю, а когда были обнаружены убытки. В этом случае не реализуется принцип взаимной увязки доходов и расходов в одном отчетном периоде, что является обязательным условием формирования реальных показателей финансовой отчетности.

Когда в аналитическом учете по счетам отдельных покупателей выявлены переплаты и в текущем учете возникло кредитовое сальдо счета «Счета к получению», в бухгалтерском балансе сумма сальдо таких счетов представляется в пассиве по статье краткосрочных обязательств.

К дебиторской задолженности сроком погашения меньше года относятся векселя полученные. Это, в основном, простые векселя, выданные покупателями. Они имеют некоторые преимущества перед продажей товаров в кредит, поскольку являются более надежным способом возврата должником обозначенной в векселе долговой суммы. По простым векселям начисляют проценты, их можно продать банку для обеспечения финансирования хозяйственной деятельности.

Простой вексель представляет собой безусловное долговое обязательство уплатить обозначенную в векселе сумму в срок, зафиксированный в нем. При ведении расчетов векселями лицо, взявшее на себя обязательство уплатить по векселю, является векселедателем, а лицо, выступающее кредитором, — векселедержателем или ремитентом. Причем как ликвидные (краткосрочные) активы, векселя полученные учитываются и отражаются в балансе, если они поступили в оплату товаров, работ, услуг на срок менее года или в оплату просроченной дебиторской задолженности.

Наиболее распространенными хозяйственными операциями по движению дебиторской задолженности в виде простых векселей являются получение векселей и их погашение по истечении срока векселя.

Пример 1. Покупатели товаров компании АВС представили простой вексель под 10% годовых сроком на 20 дней на сумму 7200 руб., ссудный процент составляет 40 долл (7200 долл : 360 дней x 20 дней x 10%). На дату получения векселя выполняется следующая запись на счетах:

Дебет счета «Векселя полученные» 7200 долл

Кредит счета «Счета к получению» 7200 долл

Через 20 дней при погашении векселя его сумма вместе с ссудным процентом отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета «Наличность в кассе в национальной валюте» 7240 долл

Кредит счета «Векселя полученные» 7200 долл

Кредит счета «Доходы от получения процентов» 40 долл

Поскольку трансформационные записи в мировой практике производятся для реализации принципа соотнесения доходов и расходов в одном отчетном периоде при составлении финансовой отчетности, их выполняют с целью учета процентов по векселю, если срок его погашения более одного месяца. Трансформационная запись на сумму процентов по векселю, относящаяся к данному отчетному периоду, будет следующая:

Дебет счета «Начисленные проценты по векселю, подлежащие оплате»

Кредит счета «Доходы от получения процентов».

В бухгалтерском балансе начисленные проценты по векселю будут учитываться в составе текущих активов.

Активы, принадлежащие компании, подразделяются на две группы. Одна группа представляет финансовые активы, рассмотренные выше, которые легко преобразуются в средство платежа. Другая — представляет неосуществленные расходы, которые пока невозможно соотнести с доходами компании. Среди них в мировой практике выделяются материальные запасы: товарные запасы, сырье, полуфабрикаты и готовая продукция.

Товарные запасы — это все товары компании, приобретенные для перепродажи, в том числе товары в пути. Товарные запасы обладают меньшей степенью ликвидности, чем финансовые активы, и поэтому в бухгалтерском балансе отражаются после статьи «Счета к получению».

Изучая методические подходы к учету материальных запасов, следует иметь в виду, что в мировой практике, в отличие от российской, отсутствует жесткое разделение порядка учета товаров в розничной и оптовой торговле и материальных ценностей, используемых в производственном процессе, управленческой деятельности.

Важным вопросом учета материальных запасов, впрочем, как и других объектов бухгалтерского учета, является их оценка. Она определяется задачами, решаемыми в процессе формирования соответствующей информации. Как отмечают Э.С. Хендриксен и М.Ф. Ван Бреда, наиболее видные американские специалисты в области бухгалтерского учета, «…появилось множество задач, стоящих перед бухгалтерским учетом, ибо каждой задаче соответствует свой способ оценки, и один подход не может в равной степени удовлетворительно отвечать всем задачам, так как в каждом случае необходимо учитывать, кто будет пользователем информации и с какой целью он будет ее читать» (3, с. 307).

В американской практике, ориентирующейся в учете материальных запасов на принцип соотнесения доходов и расходов, основной целью учета материальных запасов является точное определение прибыли. Таким образом, задачей оценки материальных запасов является наиболее точное определение прибыли, а не их фактической себестоимости.

Валовая прибыль от реализации товаров за отчетный период исчисляется как разница выручки от продаж отчетного периода и себестоимости проданных товаров за данный период. Себестоимость реализованных товаров рассчитывается как разница между себестоимостью товаров для продажи в данном периоде и себестоимостью запасов на конец отчетного периода (конечных запасов). Себестоимость конечных запасов переносится на следующий отчетный период как начальные запасы.

Учет материальных запасов в мировой практике может производиться двумя способами:

1) в системе периодического учета запасов;

2) в системе непрерывного учета запасов.

Система периодического учета запасов характерна для многих компаний оптовой и розничной торговли и не требует большой трудоемкости ведения бухгалтерских записей. В этой системе не ведется детальный учет материальных запасов в течение года. Для определения себестоимости материальных ценностей на конец отчетного года проводится обязательная инвентаризация. Фактическая себестоимость реализованных товаров в течение года определяется путем следующего расчета: стоимость запасов на начало отчетного года плюс стоимость покупок в течение отчетного года минус стоимость запасов на конец отчетного года.

Исчисляя стоимость приобретенных запасов в течение отчетного года, необходимо учесть товары, приобретенные компанией и находящиеся в пути, если право собственности на них перешло к покупателю. Если при проведении инвентаризации были выявлены товарные ценности, не принадлежащие компании, они не должны включаться в стоимость конечных запасов. Таковыми могут быть ценности, оплаченные клиентом, но еще не вывезенные, товары, находящиеся на консигнации (хранении на складах других компаний) и др.

Система периодического учета запасов имеет существенный недостаток, состоящий в том, что данные о наличии материальных запасов на любую дату временного периода бухгалтерский учет предоставить не может. Однако этот недостаток устраняется наличием подобных сведений в системе управленческого учета запасов.

Система непрерывного учета запасов предполагает необходимость регистрации данных о движении товаров по направлениям их приобретения и продажи. Этим обеспечивается расчет стоимости проданных товаров и их наличие на любую дату отчетного периода, поскольку такой учет ведут с применением компьютерных технологий и электронных считывающихся маркировок товаров. Наличие электронных маркировок на промышленных и продовольственных товарах позволяет также строго контролировать приобретение товаров, их продажу, выполнение полученных заказов, остатки товаров на складах и торговых залах, контролировать движение наличных денежных средств.

В системе непрерывного учета запасов в конце отчетного периода (обычно года) проводится их инвентаризация. Цель инвентаризации — проверить соответствие данных учета и фактического наличия ценностей, составить достоверную финансовую отчетность, выявить потери и др. Выявленные несоответствия вносятся в бухгалтерские документы: карточки, книги аналитического учета, а на счетах в случае выявления потерь делают запись:

Дебет счета «Расходы по недостачам товарных запасов»

Кредит счета «Товары».

Бухгалтерские записи в системе периодического учета материальных запасов имеют следующие особенности:

1) отсутствует счет «Товары»;

2) ведется счет «Покупка товаров» (активный), списание реализованных товаров по которому проводится по данным инвентаризации товарных запасов на конец отчетного периода;

3) используются счета «Возврат и уценка купленных товаров», «Скидки с покупок», «Транспортные расходы по покупке товаров»;

4) не ведется счет «Себестоимость проданных товаров».

Непрерывный учет запасов предполагает ведение счета «Товары», где отражаются все операции по движению товаров. Счет «Себестоимость реализованных товаров» используется для формирования общей стоимости проданных за отчетный период товаров, необходимой для сопоставления выручки и себестоимости товаров в каждом отчетном периоде. Для этого сальдо счета «Себестоимость реализованных товаров» списывают в дебет счета «Прибыли и убытки».

Система непрерывного учета запасов включает в себя ведение аналитического учета их движения по каждому наименованию, виду, модели, серии и др. признакам, позволяющим идентифицировать товары. Он ведется в карточке аналитического учета вручную или в компьютерной системе и содержит данные о приобретениях товара по датам, продаже, остатках, их стоимости, исчисленной применяемыми методами оценки (ФИФО, ЛИФО и др.).

Представим порядок записей на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций движения товарных запасов при использовании системы непрерывного и периодического учета в табл. 2 по следующим исходным данным.

Пример 2. Компания розничной торговли получила 10 мая текущего года 50 коробок стирального порошка «Ариэль» для автоматических стиральных машин стоимостью 2500 руб. на условиях возможного возврата товара и расчетов за товар со скидкой 10% при реализации части товара в течение 10 дней. Метод учета товаров в компании — по нетто-покупкам (покупной стоимости).

Независимо от способа учета материальных запасов в мировой практике существует несколько методов их оценки для формирования показателей финансовой отчетности и точного исчисления финансового результата. Применяемые методы подразделяются на две группы:

1) основанные на себестоимости (как на наименьшей ее величине);

2) основанные на рыночных ценах.

Себестоимость приобретенных материальных запасов основывается на стоимости уплаченной за них цены, которая складывается из элементов, представленных на рис. 1.

Кроме расходов, составляющих себестоимость материальных запасов, представленных на рис. 1, возникают и другие расходы по приобретению ценностей, их приемке, складированию. Они должны включаться в себестоимость отдельных видов ценностей путем распределения. Однако в связи со сложностями этого процесса, расходы по приобретению материальных запасов учитываются как расходы отчетного периода.

Таблица 2

Бухгалтерские записи движения товарных запасов
в соответствии с принятыми системами учета

Себестоимость материальных запасов

Рис. 1. Составные элементы себестоимости материальных запасов

Реализация принципа соотнесения (увязки) доходов и расходов основывается на расчете движения стоимости материальных запасов. Этот расчет позволяет получить информацию, зачастую не соответствующую реальному движению стоимости товара. Однако оценка предполагаемого движения стоимости дает возможность более объективно произвести расчет прибыли, являющейся основной целью оценки материальных запасов.

Каждый из методов оценки запасов основан на разных предположениях о движении их стоимости. Среди этих методов в системе US GAAP выделяются следующие:

1) метод сплошной идентификации;

2) метод средней стоимости;

3) метод оценки материальных запасов по ценам первых покупок — ФИФО;

4) метод оценки материальных запасов по ценам последних покупок — ЛИФО.

Метод сплошной идентификации применяется при приобретении и реализации товаров, стоимость которых значительна и может быть легко идентифицирована. Она предполагает расчет себестоимости каждой единицы материальных запасов, а себестоимость реализованных товаров определяется как разность между себестоимостью товаров для продажи в течение отчетного периода и остатками запасов на конец отчетного периода.

Недостатки данного метода заключаются в необходимости контроля и учета движения конкретных единиц материальных запасов, что довольно трудоемко, а в некоторых компаниях практически не представляется возможным. Поэтому использование данного метода ограничено. Однако его применение позволяет компании влиять на уровень прибыли того или иного отчетного периода.

Метод сплошной идентификации используется в российской практике под названием метода оценки по себестоимости каждой единицы. Согласно п. 17 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденному приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, его применяют организации, использующие ценности, учитываемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и др.), а также те, которые не могут обычным образом заменить друг друга.

Метод средней стоимости характеризуется расчетом стоимости материальных ценностей как средней, исходя из данных об их стоимости на начало отчетного периода и стоимости приобретения в течение отчетного периода. Средняя стоимость рассчитывается путем деления полной стоимости материальных запасов для продажи, использования в производстве или управленческой деятельности на количество их единиц.

Данный метод характерен и для российской практики и разрешен к применению п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Недостаток метода средней стоимости в том, что он сглаживает изменения ценовых характеристик материальных запасов, тогда как их цены постоянно изменяются, и зачастую в сторону увеличения. Поэтому последние по времени цены дают более реальную картину финансовых результатов и более уместны для принятия управленческих решений.

Метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО) исходит из предположения о праве первоначального списания тех ресурсов, которые поступили первыми. Метод ФИФО используется также в отечественной практике по нормам п. 16 и п. 19 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и обладает определенными достоинствами и недостатками, неоднократно описанными в специальной учетной литературе.

Метод оценки запасов по ценам последних закупок (ЛИФО) базируется на следующей последовательности расчетов стоимости запасов: себестоимость проданных или использованных ресурсов оценивается по стоимости последних покупок, а себестоимость остатков на конец отчетного периода рассчитывается по стоимости более ранних приобретений. Метод также используется в российском учете и, как и любой другой, обладает определенными достоинствами и недостатками.

В мировой практике наибольшее распространение получили метод ЛИФО и метод ФИФО [2, с. 170].

Метод ЛИФО наиболее приемлем для формирования данных о расходах отчета о прибылях и убытках, поскольку дает возможность оценить материальные запасы по ценам, наиболее приближенным к реальным. Метод ФИФО позволяет создать действительную картину имущественного положения компании, ибо материальные запасы в нем будут представлены по последним ценам приобретения. Анализ финансовой отчетности компаний должен проводиться с учетом используемых методов для оценки запасов. Как и в российской практике, принятие того или иного метода оценки материальных запасов свидетельствует о его применении последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение метода оценки приводит к необходимости определения оснований к изменению и их последствий в пояснениях к финансовой отчетности.

Несмотря на то, что в мировой учетной практике основным методом оценки запасов является фактическая себестоимость, если запасы испорчены, морально или физически устарели, наблюдается тенденция падения рыночных цен ниже себестоимости, они подвергаются уценке. В результате для оценки запасов используется рыночная цена, представляющая цену замещения. Она характеризуется стоимостью, которая может быть уплачена компанией за такие же товары в условиях активного рынка и информированности сторон. В бухгалтерском учете в этом случае используется оценка материальных запасов по правилу «минимальной оценки» — LCM. Стоимость материальных запасов исчисляется по правилу минимальной оценки из себестоимости и рыночной стоимости.

Правило минимальной оценки реализуется с помощью следующих методов:

1) постатейного;

2) основных товарных групп;

3) общего уровня запасов.

Постатейный метод используется по каждому виду ценностей. Например, в мебельном магазине правило минимальной оценки применяется в отношении каждого вида диванов, кресел, комплектов мягкой мебели, т.е. каждого наименования товаров.

Метод основных товарных групп реализуется, когда по каждой товарной группе ценностей (в нашем примере для всех диванов, для всех кресел и для всех комплектов мягкой мебели) в учете применяется минимальная оценка из себестоимости и рыночной стоимости.

Метод общего уровня запасов характеризуется тем, что для всех товарных ценностей вместе взятых используется минимальная оценка.

Литература

1. Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.
2. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и кредит, 1997.
3. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1997.

Отдельные номера журналов Вы можете купить на сайте www.5B.ru
Оформление подписки на журнал: http://dis.ru/e-store/subscription/