Техника учетной регистрации и составления финансовой отчетности в международной практике

кандидат экономических наук.

В основе ведения бухгалтерского учета как в мировой, так и отечественной практике лежат хозяйственные операции, происходящие в экономической жизни любой компании. Они имеют существенное практическое значение, которое характеризуется их влиянием на финансовое состояние компании. Возникшая хозяйственная операция приводит к необходимости решения в бухгалтерском учете важных вопросов о времени совершения хозяйственной операции, ее стоимостном выражении и порядке отражения на счетах бухгалтерского учета.

Для их решения в теории и на практике используются фундаментальные концепции финансовой отчетности, представленные в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) в разделе «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности» и МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», а также Общепринятые принципы бухгалтерского учета.

Решение вопроса о времени совершения хозяйственной операции для ее регистрации в системе бухгалтерского учета прямо влияет на сумму финансового результата. Хозяйственная операция может быть идентифицирована во время заявки должностного лица о необходимости приобретения актива, заказа имущества поставщику, отгрузки покупателю, поступления в компанию, оприходования на склад, получения счета поставщика, оплаты и др. Обычно хозяйственная операция регистрируется в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности на имущество, права требования оплатить, права требования на имущество и др. юридическими нормами, нормами договорных взаимоотношений и др.

Момент фиксации в бухгалтерском учете хозяйственной операции представляет точку идентификации.

Вопрос оценки один из сложных. Однако на сегодняшний день в международной и российской учетной практике превалирует оценка доходов, расходов, активов, пассивов, собственного капитала по первоначальной стоимости (фактической себестоимости), представляющей цену хозяйственной операции в точке ее идентификации /2, с. 31/. Таким образом, в системе бухгалтерского учета рассчитывается себестоимость на дату хозяйственной операции. Стоимость учтенных элементов финансовой отчетности может меняться во времени, однако в бухгалтерском учете они будут представлены по исторической стоимости. Реализованный при оценке принцип стоимости отвечает критерию проверяемости, поскольку эта оценка указана в первичных учетных документах.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций имеет принципиальное значение. Он зависит от правильности анализа хозяйственной операции. Анализ хозяйственной операции бухгалтером (в отечественной практике не используется) позволяет правильно отразить ее на счетах и представить действительное влияние этой операции на финансовые результаты компании.

Известно, что в международной практике каждая компания, проанализировав группы хозяйственных операций, которые являются преобладающими в ее экономической жизни, формирует свой план счетов (рабочий план счетов). Причем номенклатура счетов достаточно широкая и может насчитывать несколько тысяч наименований. Следовательно, в мировой учетной теории и практике размыта граница между синтетическим и аналитическим учетом. Если видов расходов в компании достаточно много, по каждому из них открывают свой счет и имеется информация о характере всех расходов. Определяя наименование счета, предполагают, что оно должно ясно отражать суть учитываемых на них операций.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются на счетах, которые в мировой практике рассматриваются с двух позиций. С одной стороны, с их помощью реализуется правило двойной записи: сумма по каждой хозяйственной операции отражается по дебету и кредиту счетов, суммы которых в любой момент времени равны. С другой стороны, счет рассматривается как важная составная часть общей совокупности элементов, позволяющих сохранить информацию о каждой хозяйственной операции.

Поскольку основными объектами бухгалтерского учета компании являются активы, пассивы, капитал, доходы и расходы, на каждый из них открывают счета. Причем первая цифра любого счета, входящего в рабочий план счетов, обозначает отношение к элементам финансовой отчетности. Код счетов активов начинается с цифры один, пассивов — с цифры два, капитала — с цифры три, доходов — с цифры четыре, расходов — с цифры пять. Номера (коды) счетов могут иметь несколько цифр в зависимости от размеров компании и, следовательно, номенклатуры счетов для отражения всего возникающего комплекса хозяйственных операций. Однако в большинстве компаний используется четырехуровневая система кодирования.

Счета активов представляют такие, которые используются для отражения в учете увеличения или уменьшения имущества компании. Видами имущества, отраженными на таких счетах, могут быть денежные средства, товарно-материальные запасы, рыночные ценные бумаги, собственность, здания, оборудование, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженности, инвестиции, прочие оборотные и внеоборотные активы. В табл. 1 приведены некоторые счета активов, используемые в англо-американской учетной системе US GAAP.

Таблица 1

Коды и наименования счетов денежные средств, рыночных ценных бумаг,
дебиторской задолженности в плане счетов компаний,
использующих систему US GAAP /1, с. 120/

Счета пассивов представляют такие, на которых отражаются операции по движению обязательств компании, выраженные в денежной форме. Такие денежные обязательства, как и в российской учетной практике, подразделяются на долгосрочные — сроком погашения более одного года и краткосрочные — менее двенадцати месяцев. Среди них выделяются следующие группы счетов бухгалтерского учета: краткосрочные и долгосрочные долговые обязательства, счета к оплате, налоги, подлежащие оплате, отсроченные налоги к оплате, начисленные обязательства, прочие текущие и долгосрочные обязательства и др. Представим в табл. 2 некоторые счета активов, используемые в учетной системе US GAAP.

Таблица 2

Коды и наименования некоторых счетов пассивов плана счетов
системы US GAAP /1, с.125-126/

Счета капитала используются для учета ресурсов, вложенных собственниками компании, и их изменений под влияние разных причин. Такими причинами могут быть результаты хозяйственной деятельности компании (получение прибыли или убытка по итогам отчетного периода) или изменения капитала по инициативе собственника (вложения средств, изъятие части капитала). Номенклатура счетов капитала в мировой практике формирования плана счетов небольшая по сравнению с их количеством по активам, пассивам, доходам и расходам, поскольку этот элемент финансовой отчетности наиболее устойчив к изменениям.

В табл. 3 представлены некоторые счета капитала в учетной системе US GAAP.

Таблица 3

Коды и наименования некоторых счетов капитала в плане счетов
системы US GAAP /1, с. 127/

Счета доходов представляют такие, которые оказывают прямое влияние на увеличение прибыли, а следовательно, капитала организации. Известно, что получение прибыли является главной целью деятельности, и поэтому данные о сумме прибыли по источникам ее формирования должны находиться в центре внимания руководства компании. С этой целью счета доходов открывают по каждому виду доходов, и, следовательно, в любой временной период компании имеют информацию об их источниках. Виды счетов доходов, которые могут быть выделены в плане счетов бухгалтерского учета учетной системы US GAAP, представим в табл. 4.

Таблица 4

Коды и наименования счетов доходов компании
в системе US GAAP /1, с. 127-128/

Счета расходов используют для учета операций, приводящих к возникновению (по дебету счета) и списанию (по кредиту счета) сумм, уменьшающих прибыль и капитал компании. Поэтому в рабочих планах счетов они представлены развернуто, что дает возможность по данным счетов установить характер расходов. Номенклатура счетов расходов в плане счетов достаточно велика и может сравниться разве что с номенклатурой счетов активов. Это самые большие группы счетов элементов финансовой отчетности. Представим номенклатуру счетов, используемых для формирования себестоимости реализованной продукции в системе US GAAP в табл. 5.

Таблица 5

Коды и номенклатура счетов себестоимости реализованной продукции
в системе US GAAP/ 1, с. 128 /

Поскольку в международной учетной практике типовой план счетов не разрабатывается, их наименования и кодовые обозначения индивидуальны для каждой компании.

В мировой практике процесс отражения хозяйственных операций от первичного учетного документа до составления форм финансовой отчетности носит название учетной процедуры. Взаимосвязь между этапами учетной процедуры представлена на рис.1.

Рис. 1. Взаимосвязь этапов учетной процедуры в международной практике

Как и в российской практике, в международном учете хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами. Ими являются чеки, квитанции, счета, счета-фактуры, поступления на регистр наличных средств и др. Однако в хозяйственной деятельности могут возникать операции, которые не фиксируются в документации (начисления процентов, фиксированная сумма комиссионных, посреднических и др.). Такие операции отражаются непосредственно в регистрах бухгалтерского учета со ссылкой на документ, являющийся основанием бухгалтерской проводки (договор, контракт и др.). Первичные документы имеют важное значение, поскольку применяются для сверки данных учета, при проведении аудита, используются в качестве доказательной базы для разрешения гражданских споров и в другой юридической практике.

Операции, отражаемые в первичных учетных документах, подразделяются на следующие группы по способу воздействия на имущество и обязательства компании.

1. Хозяйственные операции, возникающие внутри компании и вызывающие изменения имущества и обязательств без воздействия внешней экономической среды (поставщиков, заказчиков, заимодавцев и др.): расход ресурсов для управления, обслуживания, производства продукции, услуг, работ, начисление заработной платы, амортизации и др.
2. Хозяйственные операции, возникающие внутри компании и вызывающие изменения имущества и обязательств под воздействием внешней среды (организаций, учреждений, государственных органов и др.), не контролируемой компанией. Причинами таких хозяйственных операций могут быть введение новых налоговых платежей, инфляционные процессы, стихийные бедствия и др.
3. Хозяйственные операции, вызывающие изменения имущества и обязательств компании под воздействием взаимоотношений с внешней средой: приобретение имущества, получение средств из бюджета, выплаты по кредиту и др.

Хозяйственные операции, зарегистрированные в первичных учетных документах, могут быть отнесены прямо на счета бухгалтерского учета. Однако в этом случае затруднено обнаружение ошибочных записей, проверка данных аудиторами, осуществление управленческого учета. Поэтому даже в условиях компьютерной обработки учетной информации компании ведут хронологический Главный журнал. Кроме этого компании могут не использовать Главный журнал, а вместо него вести несколько специальных журналов: продаж, покупок, денежных поступлений, денежных выплат и др.

На этапе переноса данных первичного учета в регистры бухгалтерского учета могут также использоваться общий журнал и несколько специальных журналов. Они ведутся в хронологической последовательности. Но если общий журнал предназначен для фиксации единичных, не повторяющихся записей, а также записей на счетах, редко используемых в практической работе, то специальные журналы заполняются однородными повторяющимися операциями (по покупкам, продажам и др.).

Ведение специальных журналов не является безусловным. Особенно если учет автоматизирован. Использование современных компьютерных технологий позволяет автоматически сформировать регистры аналитического и синтетического учета движения имущества, капитала, обязательств. Однако компании часто не отказываются от ведения специальных журналов. Журналы дают возможность ограничения доступа отдельных сотрудников компании к информации, представляющей коммерческую тайну. Они используются как хранилища информации для внутреннего управленческого учета, анализа внутренней информации и представления ее менеджерам. Использование журналов сокращает объем информации, переносимой в Главную книгу.

Данные журналов используются также для подтверждения аудиторскими организациями достоверности показателей финансовой отчетности. Не имея промежуточных записей хозяйственных операций в специальных журналах, затруднено, а порой невозможно сопоставить данные регистров с первичными учетными документами, поскольку записи разбросаны по дебету и кредиту многочисленных счетов. В журналах указывают номера проводок, их коды, а затем эту информацию переносят в Главную книгу. Специальные журналы содержат также анализ влияния каждой хозяйственной операции на активы, пассивы, капитал компании, помещают объяснения корреспонденции счетов. Приведем форму Главного журнала в табл. 6.

Таблица 6

Главный журнал в мировой учетной практике

Особенностью Главного журнала является указание страницы, на которой отражена хозяйственная операция, что в дальнейшем переносится в Главную книгу и позволяет сверить записи, выявить ошибки. В графе «Справка о проводке» проставляются номера дебетуемого и кредитуемого счетов, что дает возможность перенести суммы по дебету и кредиту соответствующих счетов в Главную книгу. По графам «Дебет» и «Кредит» указывается сумма операции.

Следующим этапом учетной регистрации в международной практике является заполнение Главной книги. Записи Главного журнала и/или специальных журналов по дебету и кредиту счетов и сумме распределяют между отдельными счетами Главной книги. Происходит процесс систематизации записей. Хронологические записи преобразуются в систематические, обобщаются и используются для расчетов оборотов и остатков по тем счетам, которые ведутся в компании в соответствии с принятым рабочим планом счетов.

В компаниях может составляться Главная книга и вспомогательные книги. Вспомогательные книги, по сути, являются регистрами аналитического учета. Они используются, когда номенклатура аналитических счетов обширна, что возможно при наличии большого количества поставщиков, покупателей, материалов, подотчетных лиц и др. Каждый из аналитических счетов является вспомогательным счетом, а синтетический — контрольным. В Главную книгу переносят информацию только контрольных счетов и используют для подготовки форм финансовой отчетности. Представим форму Главной книги в табл. 7.

Таблица 7

Главная книга в международной учетной практике

Главная книга ведется по каждому счету. В нашем примере рассмотрена страница книги по счету 5453 «Товары». В книге производят записи по дебету и кредиту счета и расчет текущего сальдо после каждой операции. В графе «Справка о проводке» проставляется страница Главного или вспомогательного журналов, где проведена данная хозяйственная операция. Графа «Примечания» используется редко для расшифровки и определения соответствия хозяйственной операции отражению на счетах.

Последовательность переноса данных из Главного журнала (специальных журналов) в Главную книгу следующая:

1) находят в Главной книге соответствующий дебетуемый или кредитуемый счет;

2) переносят из книги дату совершения операции;

3) в графе «Справка о проводке» фиксируют номер страницы журнала, где выполнена соответствующая запись;

4) в графе «Дебет» или «Кредит» записывают сумму данной операции из журнала.

Данные Главной книги переносятся в пробный неоткорректированный баланс (табл. 8), составляемый по окончании отчетного периода после внесения всех записей в журналы и Главную книгу.

Таблица 8

Пробный неоткорректированный баланс
на 31 марта текущего года в торговой компании «АВС»

Пробный баланс составляется по данным Главной книги. Исчисленное сальдо по каждому счету в порядке их расположения переносится из Главной книги. Затем происходит сравнение итога дебетовых и кредитовых сальдо всех счетов. Сальдо по счетам в пробном балансе может быть нормальным или необычным.

Нормальное сальдо имеет место, когда по пассивному счету оно кредитовое, а по активному — дебетовое. Необычное сальдо возникает вследствие того, что отдельные счета бухгалтерского учета могут быть активно-пассивными, иметь в большинстве ситуаций дебетовое сальдо (например, счет расчетов с подотчетными лицами) или кредитовое (например, счет расчетов с поставщиками и подрядчиками) и значительно реже — кредитовое или дебетовое.

Назначение пробного неоткорректированного баланса состоит в возможности сверки итога дебетового и кредитового сальдо по счетам Главной книги за отчетный период, а также использования для внесения корректировочных записей и составления форм финансовой отчетности.

Наиболее важным и ответственным этапом учетного процесса в международной практике является трансформация данных неоткорректированного пробного баланса. Она характерна для активов, пассивов и капитала, когда хозяйственные операции вызывают их изменения в течение более одного отчетного периода. Эти записи охватывают балансовые и временные счета.

Балансовыми (реальными, постоянными) являются счета, сальдо которых относится только к текущему отчетному периоду и представлено в бухгалтерском балансе. Они связаны с основным балансовым уравнением, согласно которому активы компании равны сумме ее обязательств и капитала владельцев. К ним относятся задолженность работникам компании, векселя, подлежащие оплате, задолженность по лизинговым платежам, уставный фонд, привилегированные акции, обыкновенные акции и др.

Временные (номинальные) счета характеризуются тем, что ведутся по каждому виду доходов и расходов. Они открываются в каждом отчетном периоде, и по его окончании их сальдо включается в Отчет о прибылях и убытках. Таким образом, временные счета используются для учета изменений данных постоянных счетов по операциям коммерческого характера, а по окончании месяца их сальдо списывается на постоянные счета. В следующем отчетном периоде номинальные счета открывают заново, и начального сальдо они не имеют. К ним относят доходы от производственной деятельности, доходы от розничных продаж, доходы от экспортных операций, издержки по доставке, издержки по упаковке, расходы по хранению и др.

Схема взаимосвязи постоянных и временных счетов бухгалтерского учета, а также использования данных для заполнения форм финансовой отчетности представлена на рис.2.

Рис. 2. Взаимосвязь между постоянными и временными счетами и формами финансовой отчетности

Трансформации не подвергаются только счета, на которых ведется учет движения денежных средств, как в кассе, так и на счетах в банках.

Трансформация может проводиться в виде отсрочки, начисления, а если корректировка данных пробного неоткорректированного бухгалтерского баланса не может быть отнесена к категории отсрочки или начисления, производятся прочие корректировочные записи.

Способ отсрочки используется для корректировки расходов или доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам. Расходами, относящимися к нескольким отчетным периодам, являются такие, которые отнесены на счета активов, но на протяжении нескольких отчетных периодов равномерно включаются в состав расходов этих периодов. Ими являются авансом оплаченные расходы (по аренде, по лизингу, по страхованию), часть имущества, отнесенного на расходы отчетного периода (материалы, отпущенные товары, начисленная амортизация основных средств, нематериальных активов и др.). В мировой практике считается, что ежедневное списание расходов материальных ценностей, товаров, отгруженных покупателям, является трудоемким процессом и поэтому проводится в конце месяца после проведения инвентаризации /3, с. 51/.

Трансформация в форме отсрочки по расходам приведет к записям на счетах по дебету счетов расходов и кредиту счетов активов. Однако при начислении амортизации кредитуется счет амортизации, который является контрактивным, и специально предназначен для формирования общей суммы амортизации в течение всего срока эксплуатации групп объектов основных средств, а также для сохранения на счетах активов первоначальной стоимости основных средств.

При поступлении незаработанных доходов компания каждый отчетный период учитывает часть, представляющую реальную сумму дохода, по дебету счетов пассивов, списывая их со счетов доходов будущих периодов (авансы по товарам, продукции, услугам, арендным платежам и др.).

Способ начисления используется для отражения в бухгалтерском учете возникших доходов и расходов, но не зарегистрированных по разным причинам, например, заработанные посреднические, но не перечисленные и не отраженные в учете; отчисления на страхование работников компании, которые будут начислены и перечислены в соответствующие фонды после начисления заработной платы в начале следующего месяца.

Прочие корректировочные журнальные записи /1, с.112/ не относятся к категориям отсрочки или начисления. Они возникают оперативно в связи с изменениями в хозяйственной деятельности компании. К ним могут быть отнесены записи по формированию резервов, распределению издержек обращения по проданным товарам и их остатками, определению потерь материально-производственных запасов, товаров, исправления ошибочных записей.

Следующим этапом процесса подготовки финансовой отчетности в мировой практике является составление трансформационного пробного баланса. Он включает данные об остатках по всем постоянным счетам. По сравнению с неоткорректированным пробным балансом в него внесены корректировки, некоторые счета отсутствуют, поскольку закрыты трансформационными записями, имеются новые счета.

Для составления такого баланса используют данные неоткорректированного пробного баланса, форма которого представлена в табл. 8, и вносят корректировки. Процесс корректировки пробного баланса ведут в специальных рабочих документах бухгалтера. Таковыми в мировой учетной практике являются трансформационная таблица (см. табл. 10) или расчетный лист для подготовки отчетности, форма которых одинакова.

Трансформационная таблица имеет существенное значение для составления отчетности. С ее помощью отбираются данные, относящиеся к текущему отчетному периоду, снижается вероятность невыполнения корректировочных записей, арифметических и логических ошибок, облегчается формирование показателей финансовой отчетности. В ней также исчисляется сумма чистой прибыли до ее отражения в Главном журнале путем сопоставления доходов и расходов за текущий отчетный период (табл. 10).

В заголовке трансформационной таблицы указывается наименование компании, период, за который она составлена. Поскольку трансформационная таблица заполняется для составления финансовой отчетности, она составляется за месяц, квартал, год и имеет несколько этапов, представленных в табл. 9.

Прокомментируем отдельные виды выполняемых работ в трансформационной таблице.

Таблица 9

Этапы составления трансформационной таблицы в международной практике

На этапе составления трансформационной таблицы формируются и записываются трансформационные проводки исходя из методов начисления, отсрочки и прочих корректировочных записей. По методу начисления выполняются трансформационные проводки при получении доходов, например оплаты арендной платы за несколько месяцев вперед. В нашем примере эта арендная плата получена за март (текущий отчетный месяц, трансформационная таблица которого формируется) в сумме 650 долл., причем 325 долл. — за март и 325 долл. — за апрель. Следовательно, сумма доходов и полученной арендной платы за март — 325 долл.,а остальные 325 долл. — доходы будущих периодов (доходы апреля). В трансформационной таблице (табл. 10) корректирующими записями будут 325 долл. по дебету доходов будущих периодов (счет «Полученная арендная плата») и 325 долл. по вновь вводимому счету «Доходы по аренде». Этот счет записывается ниже счетов пробного баланса и итогов (дебетовых и кредитовых) по ним. Тогда трансформационная таблица будет иметь следующее содержание.

Таблица 10

Трансформационная таблица за март текущего года

Записи в графу «Трансформационные проводки» отмечаются одной и той же буквой, что представляет корреспонденцию счетов. В приведенном примере:

Дебет счета «Полученная арендная плата» 325 долл.

Кредит счета «Доходы по аренде» 325 долл.

Подобная запись означает, что часть арендной платы, полученной за два месяца, представляет текущие доходы за март, а остальная часть будет отнесена по кредиту счета «Полученная арендная плата» и включена в состав доходов апреля текущего года.

В трансформированном пробном балансе по кредиту счета «Полученная арендная плата» будет показана сумма 325 долл. как разница между кредитом счета в графе «Пробный баланс» и дебетом счета в графе «Трансформационные проводки». Эта же сумма войдет в окончательный баланс как форму финансовой отчетности.

Данные каждого счета трансформированного пробного баланса по соответствующим статьям входят либо в Отчет о прибылях и убытках, либо в бухгалтерский баланс. Причем в Отчет о прибылях и убытках включаются данные остатков временных счетов (доходов, расходов), в баланс — постоянных счетов (активов, пассивов, капитала акционеров). Сальдо счетов включают в Отчет о прибылях и убытках и баланс последовательно строка за строкой трансформационной таблицы начиная с первой. Суммы переносятся только в одну форму финансового отчета и только в одну графу «Дебет» или «Кредит».

Особенностью формирования баланса и Отчета о прибылях и убытках в международной практике является расчет в трансформационной таблице чистой прибыли или чистого убытка. В отчете о прибылях и убытках чистая прибыль исчисляется как разница между итогом граф «Кредит» и «Дебет», а в балансе — между итогом граф «Дебет» и «Кредит».

В Отчете о прибылях и убытках по кредиту счетов отражаются суммы полученных доходов в отчетном периоде, а по дебету — расходов. Так, если доходы (итог графы «Кредит» в Отчете о прибылях и убытках трансформационной таблицы) составляет 200 000 долл., а расходы (итог графы «Дебет») — 150 000 долл., чистая прибыль равна 50 000 долл.

В бухгалтерском балансе итог дебетовых остатков счетов баланса представляет сумму активов компании, а итог кредитовых остатков — сумму обязательств и капитала. Если в составе капитала не отражен финансовый результат текущего периода, а он не фиксируется в пробном балансе и исчисляется расчетным путем, то разница между активами, суммой обязательств и капитала даст возможность рассчитать сумму чистой прибыли по данным графы «Баланс» трансформационной таблицы. Суммы чистой прибыли (чистого убытка) в балансе и Отчете о прибылях и убытках будут тождественны.

После того как трансформационные записи произведены в трансформационной таблице за отчетный период или, как делают в большинстве компаний, по окончании составления трансформационной таблицы, они заносятся в Главный журнал. Корреспондирующие счета часто переносят из трансформационной таблицы и сопровождают каждую из трансформационных записей объяснениями. Затем трансформационные проводки регистрируют также в Главной книге. Представим корректирующие записи в Главном журнале в табл. 11.

Таблица 11

Трансформационные записи в Главном журнале по данным трансформационной таблицы

В конце отчетного периода в Главном журнале выполняются заключительные записи, которые представляют закрытия счетов доходов и расходов путем списания сальдо счетов и отражения их в Отчете о прибылях и убытках. В начале следующего отчетного периода эти временные счета сальдо не имеют.

Заключительные записи необходимы также для исчисления общей суммы дохода компании за отчетный период. Для этого могут использовать счет «Итоговая прибыль». Он предназначен для отражения сальдо всех счетов доходов и расходов, является временным и не включается в финансовую отчетность. Его применение позволяет рассчитать сумму чистой прибыли (чистого убытка), переносимую на счет «Вложения капитала». Этот счет используется для контроля изменений капитала по результатам работы компании за отчетный период, представления данных руководству, анализа.

Некоторые компании вместо счета «Итоговая прибыль» ведут временный клиринговый счет, представляющий суммарный счет прибылей, используемый также для расчета чистой прибыли (чистого убытка). Закрытие его производится счетом нераспределенной прибыли. В практике зарубежных компаний может использоваться вариант, когда временные счета доходов и расходов закрываются, минуя суммарный счет прибылей, непосредственно счетом нераспределенной прибыли. Объявления дивидендов учитывается бухгалтерской записью:

Дебет счета «Нераспределенная прибыль»,

Кредит счета «Дивиденды к выплате».

Записи трансформационных проводок в конце отчетного периода имеют целью исчисление финансового результата работы компании путем сравнения доходов и расходов по правилу соответствия. Однако в начале следующего за отчетным периода в Главном журнале могут быть выполнены реверсивные (обратные) записи, являющиеся обратными трансформационными записями. Они выполняются по трансформации начислений доходов и расходов по усмотрению компании. Основными этапами записей, по существу аннулирующих корректировочные записи, являются следующие:

1) выполнение в день, следующий за днем окончания отчетного периода;

2) выполнение на тех же счетах, что и трансформационные записи;

3) аннулирование трансформационной записи производится обратной записью: дебетованием кредита и кредитованием дебета счетов, использованных при выполнении трансформационной проводки.

Литература

1. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. — М.: Дело, 1998.
2. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1997.
3. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. — М.: Финансы и статистика, 1993.

Полностью статья опубликована в журнале Финансовый менеджмент №5 / 2003

Как подписаться>>>

Отдельные номера журналов Вы можете купить на сайте www.5B.ru
Оформление подписки на журнал: http://dis.ru/e-store/subscription/