Статьи

Версия для печати

Все статьи | Статьи за 2003 год | Статьи из номера N5 / 2003

Совершенствование управления затратами предприятия посредством углубления процессов бюджетирования

Дорман В.Н.,

к.э.н., доцент,
зав. кафедрой экономики и финансов предприятий Магнитогорского
государственного технического университета им. Г.И.Носова

 
Близнюк Т.С.,
к.э.н., доцент кафедры экономики и финансов предприятий Магнитогорского
государственного технического университета им. Г.И.Носова

Как известно, управление затратами включает в себя: прогнозирование и планирование затрат, их организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование персонала, учет, анализ и контроль (мониторинг) [1]. Объектами управления при этом становятся места возникновения затрат (МВЗ), которые на практике ограничиваются рамками структурных подразделений предприятия (цехов). Определение цеха местом возникновения затрат позволяет сравнительно легко локализовать расходы предприятия и приблизить косвенно распределяемые затраты к произведенной в данном месте продукции (прямым).

В настоящее время в процессе управления затратами важное место отводится бюджетированию. Функции бюджета состоят в следующем:

  • планирование операций, обеспечивающих достижение целей организации;
  • координация различных видов деятельности и отдельных подразделений, согласование интересов отдельных работников и групп в целом по организации;
  • стимулирование руководителей всех рангов в достижении целей своих центров ответственности;
  • контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины;
  • контроль выполнения работ центрами ответственности и оценка их руководителей;
  • средство обучения менеджеров.

В сложившейся практике бюджетирование также ограничивается рамками структурных подразделений предприятия, в лучшем случае — направлениями затрат. Ответственность за перечень и сумму затрат возлагается на руководителей структурных подразделений предприятия — цехов, служб.

По нашему мнению, данный подход снижает эффективность применения бюджетирования как инструмента управления финансами, ограничивает круг менеджеров предприятия, заинтересованных в эффективном расходовании средств, не позволяет разработать систему мотивации всех работников предприятия в снижении издержек.

С другой стороны, укрупнение МВЗ до уровня структурного подразделения предприятия не дает возможности подготовить базу нормативов расходов ресурсов на производство продукции по МВЗ.

Особенность планирования и учета затрат по МВЗ состоит в том, что затраты в данном месте являются для него прямыми. Таким образом, исчезает само понятие косвенных расходов и расширяется удельный вес прямых затрат в себестоимости продукции, что способствует более точному калькулированию.

Однако несмотря на то, что понятие «место возникновения затрат» не ново, отсутствует четко разработанная методика выделения мест возникновения затрат на действующем предприятии, а также методика планирования и учета затрат по местам их возникновения.

В основе методики выделения МВЗ лежит представление о том, что целью хозяйственной деятельности предприятия является получение прибыли, которая является результатом сопоставления доходов и расходов, места возникновения которых могут быть четко определены и, что очень важно, закреплены в ответственность за руководителем соответствующего ранга. Целью данной методики является определение доли затрат и доходов каждого подразделения (цеха, участка, службы) в общем результате работы предприятия.

Работа по организации управленческого учета по местам возникновения затрат включает в себя следующие этапы:

  1. Выделение МВЗ.
  2. Классификацию МВЗ в подразделениях по отношению к процессу производства.
  3. Разработку справочника шифров МВЗ.
  4. Определение носителя затрат по каждому МВЗ.
  5. Формирование перечня статей расходов.

Содержание работ по каждому этапу приведено в таблице 1.

Таблица 1

Выделение мест возникновения затрат

Этапы работы Источники информации Ограничения Результат
1.Выделение МВЗ 1. Организационная структура действующего металлургического предприятия (отдельных участков, цехов) 1. Территориальная обособленность, при которой место возникновения затрат должно находиться в едином комплексе в пределах определенной территории предприятия и его подразделений Выделение и регистрация всех затрат данного производственного подразделения по всем возможным местам их возникновения
2. Классификатор подразделений и участков 2. Функциональная однородность, означающая, что в данном месте возникновения затрат должна, по возможности, выполняться одинаковая по содержанию или назначению работа, использоваться однотипное оборудование
3.Технологические инструкции 3. Возможность адресного отнесения затрат и измерения результатов в нормировании, планировании и учете
4. Возможность установления персональной ответственности за уровнем расходов данного МВЗ
5. Соблюдение признака существенности затрат (Применение данного ограничения целесообразно в случае отсутствия предыдущих)
2. Классификация МВЗ (определение степени участия МВЗ в производстве товарной продукции) Технологические инструкции Сложившаяся инфраструктура данного подразделения Классификация МВЗ на основные, вспомогательные, обслуживающие и общие
3. Разработка справочника шифров МВЗ (перечень МВЗ, шифр МВЗ, ответственное лицо) 1. Штатное расписание Выделенные МВЗ Разработка справочника шифров МВЗ
2. Должностные инструкции
3. Классификация МВЗ
4. Классификатор подразделений и участков предприятия
4. Определение носителя затрат по каждому МВЗ 1.Производственная программа Выпускаемая номенклатура продукции (работ, услуг) Определение носителя затрат по МВЗ и разработка справочника носителей затрат по МВЗ
2. Нормативная документация предприятия
3. Инфраструктура и организационная структура предприятия
4. Справочник шифров МВЗ
5. Формирование перечня статей расходов и элементов затрат 1.Технологические инструкции  При невозможности отнесения ресурса на конкретное МВЗ следует включать его в состав затрат общих МВЗ Формирование перечня статей расходов в разрезе МВЗ структурных подразделений предприятия
2. Штатное расписание
3. Методические указания по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции
4. Приказ по учетной политике предприятия

Результатом выполнения работ по перечисленным этапам является номенклатура статей в разрезе МВЗ каждого структурного подразделения (табл.2).

Таблица 2

Номенклатура статей расходов в разрезе МВЗ одного структурного подразделения

Наименование статьи расхода Шифр МВЗ
Основные МВЗ Вспомогательные МВЗ Обслуживающие МВЗ Общее МВЗ
Участок 1 Участок 1 Участок 1  
Заданное в переработку:              
Сырье и основные материалы, всего:
(по видам материалов)
+            
Отходы производства (по видам отходов) +            
Брак (по видам брака) +            
Добавочные материалы (по видам материалов)   +          
Расходы по переделу:              
Топливо технологическое (по видам топлива) +            
Энергетические затраты (по видам энергоресурсов) +   +   +    
Вспомогательные материалы (по видам материалов)              
Расходы на оплату труда (по категориям и группам работников) +   +   +   +
Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (по категориям и группам работников) +   +   +   +
Сменное оборудование (по элементам и видам ресурсов) +   +        
Ремонт и содержание основных средств (по элементам и видам ресурсов) +   +   +   +
Амортизация основных средств (по группам основных средств) +   +   +   +
Затраты на внутризаводские перемещения грузов (по видам услуг) +   +        
Прочие расходы (по элементам) +   +   +   +
Общехозяйственные расходы (по элементам и видам) +   +   +   +

Условные обозначения:

+ статья расходов участвует (не участвует) в формировании затрат по МВЗ.

Целью планирования затрат по местам их возникновения является установление плановой суммы затрат по каждому МВЗ и носителю затрат на базе планируемой производственной программы предприятия и действующих плановых норм расхода ресурсов на определенный период.

Схематично процесс планирования затрат по МВЗ представлен в таблице 3.

Таблица 3

Планирование и учет затрат по МВЗ

Этапы работы Источники информации Ограничения Результат
Планирование затрат по МВЗ 1. Приказ по учетной политике предприятия 1. Плановые объем производства и номенклатура продукции Сметы затрат по МВЗ и плановые калькуляции носителей затрат
2. План продаж 2. Планируемые объем и структура продаж
3. Производственная программа 3. Остатки готовой продукции на конец периода (план)
4. Остатки готовой продукции на складах предприятия на начало периода  
5. Нормы расхода ресурсов
6. Тарифы и расценки на потребляемые ресурсы
7. Штатное расписание, положение об оплате труда
8. Размер резерва оплаты предстоящих отпусков (план)
9. Графики ремонтов (план)
10. Размер ремонтного фонда (план)
11. Размер амортизационных отчислений по основным средствам (план)
12. Сумма налоговых платежей, процентов по предоставленным кредитам, сумма арендной платы (план)
Учет фактических затрат по МВЗ 1. Справочник шифров МВЗ 1. Действующая система планирования затрат по МВЗ Свод фактических затрат по МВЗ и отчетные калькуляции носителей затрат
2. Справочник носителей затрат 2. Сложившаяся организация бухгалтерского учета на предприятии
3. Классификация затрат по способу отнесения на носители затрат 3. Применяемый метод калькулирования себестоимости продукции на предприятии
4. Рабочий план счетов 4. Существующий уровень автоматизации и реальная перспектива его повышения
5. Приказ по учетной политике предприятия  
6. Действующий документооборот по формированию затрат
7. Существующие формы первичных документов по учету затрат

Порядок формирования сметы затрат структурного подразделения представлен на рис. 1.

Порядок формирования сметы затрат структурного подразделения

Рис. 1. Порядок формирования сметы затрат структурного подразделения

Параллельно с процессом формирования сметы затрат производственного подразделения формируется плановая производственная себестоимость носителей затрат структурного подразделения.

Порядок формирования плановой производственной себестоимости носителей затрат структурного подразделения представлен на рис. 2.

Порядок формирования производственной себестоимости носителей затрат

Рис. 2. Порядок формирования производственной себестоимости носителей затрат

Целью учета затрат по МВЗ является установление фактической суммы затрат по каждому МВЗ и носителю затрат за определенный период времени.

Схематично процесс учета затрат по МВЗ представлен в табл.3.

В соответствии с поставленной целью работа по организации фактического учета затрат по местам их возникновения включает следующие этапы:

  1. Корректировка применяемых форм первичных документов по учету различных видов затрат путем внесения следующих реквизитов: шифр МВЗ, носитель затрат и Ф.И.О. ответственного лица.
  2. Группировка первичных документов в разрезе МВЗ.
  3. Корректировка действующих схем документооборота.
  4. Корректировка рабочего плана счетов предприятия.
  5. Разработка принципов распределения затрат вспомогательных, обслуживающих и общих МВЗ между основными МВЗ и носителями затрат и закрепление их в Приказе по учетной политике предприятия.

Группировка первичных документов по шифрам МВЗ проводится для формирования фактической суммы затрат по каждому из них. Результатом группировки первичных документов является формирование фактической калькуляции себестоимости носителей затрат каждого основного МВЗ.

Корректировка рабочего плана счетов предприятия производится с целью формирования информационной базы для исполнения функций управленческого учета на основе данных бухгалтерского учета. При этом целесообразно руководствоваться Приказом по учетной политике, Справочником МВЗ и Справочником носителей затрат основных МВЗ и принимать во внимание ограничения Приказа по учетной политике (действующий рабочий план счетов предприятия, применяемый метод учета затрат и калькулирования себестоимости и степень внедрения системы учета затрат по МВЗ). В результате проведенных корректировок формируется фактическая сумма затрат в разрезе МВЗ и носителей затрат.

Разработка принципов распределения затрат вспомогательных, обслуживающих и общих МВЗ между основными МВЗ и носителями затрат производится с целью определения фактической производственной себестоимости носителей затрат основных МВЗ и носителей затрат структурного подразделения.

Для распределения затрат общих, обслуживающих, вспомогательных МВЗ на основные предлагается использование ступенчатого метода. Выбор базы для распределения затрат в каждом подразделении действующего металлургического предприятия носит специфичный характер и определяется технологическими особенностями производственного процесса.

Таким образом, определяется фактическая производственная себестоимость носителей затрат основных МВЗ и носителей затрат структурного подразделения.

Практика внедрения на действующем металлургическом предприятии изложенных методологических подходов к выделению, планированию и учету фактических затрат по местам их возникновения позволяет:

  • избавиться от «котлового» учета расходов по переделу;
  • получить детализированную структуру затрат;
  • оценить вклад каждого МВЗ в получение запланированного результата работы всего производственного подразделения;
  • повысить точность и оперативность получаемой информации для более достоверного формирования результирующих показателей деятельности предприятия.

Кроме того, углубление процессов бюджетирования обеспечивает заинтересованность широкого круга работников в результатах деятельности каждого МВЗ, позволяет изменить содержание работ финансовых служб предприятия и организует план-фактный контроль затрат по МВЗ.

Работа выполнена при финансовой поддержке в форме гранта Министерства образования РФ и правительства Челябинской области.

Литература

  1. Управление затратами на предприятии: Учебник / Под общ. ред. Г. А. Краюхина. — СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000. — 277 с.

Отдельные номера журналов Вы можете купить на сайте www.5B.ru
Оформление подписки на журнал: http://dis.ru/e-store/subscription/



Все права принадлежат Издательству «Финпресс» Полное или частичное воспроизведение или размножение каким-либо способом материалов допускается только с письменного разрешения Издательства «Финпресс».